[閒聊] 修正稅捐稽徵法第二十五條之一
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【建議緣由】
依照現行稅捐稽徵法第 25 條之 1 之規定，「依本法或稅法規定應
補、應退或應移送強制執行之稅捐在一定金額以下者，財政部得視實際
需要，報請行政院核定免徵、免退或免予移送強制執行。」此規定係為
節省稽徵成本而設下的規定，然而，基於稽徵成本之考量將此類應補、
應退或應移送強制執行之稅捐一筆勾銷是否合理實有疑問，在應退稅之
場合，行政機關以核可方式將其債務勾銷亦有不當侵害人民財產權之違
憲疑慮。在今日稅捐事務皆已電腦化、數位化之時代，實應將此類稅捐
資料予以記錄，並將其與次期稅捐一併依法稽徵（應補、應退之場合），
或於合計應移送強制執行之金額累計超過一定金額時移送強制執行。
【修正草案】
稅捐稽徵法第二十五條之一：
1.依本法或稅法規定應補、應退或應移送強制執行之稅捐在一定金額
以下者，財政部得視實際需要，報請行政院核定緩徵、緩退或緩予
移送強制執行。
2.稅捐依前項規定緩徵、緩退者其金額應與次期稅捐金額合併稽徵；
稅捐依前項規定緩予移送強制執行者應逐期累計，並於其累計數額
超過前項所稱一定金額時移送強制執行。
【修正原因】
1.配合未處理稅捐之合併稽徵、處理制度，將第一項中之「免徵、免
退或免予移送強制執行」改為「緩徵、緩退或緩予移送強制執行」。
2.增訂第二項「稅捐依前項規定緩徵、緩退者其金額應與次期稅捐金
額合併稽徵；稅捐依前項規定緩予移送強制執行者應逐期累計，並
於其累計數額超過前項所稱一定金額時移送強制執行。」明定依第
一項緩徵、緩退之稅捐應併入次期稅捐稽徵。在次期稅捐有應納稅
額之場合，其應納稅額應加計緩徵之稅捐或扣除緩退之稅捐，在次
期稅捐應退稅之場合，其應退稅額應加計前期緩退之稅額或扣除緩
徵之稅額。次期稅捐在合併計算其應補、應退金額後若有第一項情
形，因其亦為「依本法或稅法規定應補、應退」之稅捐，自應依第
一項規定處理（亦即應與再次一期稅捐合併徵收）。至於緩予移送
強制執行之稅額則應逐期累計，並於其累計後數額超過第一項所稱
一定金額時移送強制執行。
【結 論】
稽徵稅捐需要耗費成本，因此政府基於成本經濟上的考量，選擇將
數額在一定金額以下的應補、應退或應移送強制執行之稅捐予以免徵、
免退或免予移送強制執行或許無可厚非。但在一切稅捐事務皆已電子化
、數位化的今日，若仍將此類稅捐視為無物似乎已缺乏正當理由。尤其
在應退稅之場合，政府透過行政行為（核定）將其對人民所負債務一筆
勾銷，已在事實上侵害到人民的財產權而有違憲之虞。
因此，本人認為在稅務資訊已高度數位化的今日，要求政府記錄此
類稅捐資料並逐期合併稽徵應屬合理要求。此舉除可進一步落實租稅正
義外，並可避免原規定所隱含的侵害人民財產權問題。
國稅局從今年開始向自然人核發「綜合所得稅結算申報稅額試算通
知書」，我相信一定有不少人對其內容的詳盡程度感到驚訝。當稅捐稽
徵系統已經有能力做到這種程度時，將因作業成本考量無法徵收、核退
或移送強制執行的稅捐逐期累計，並在徵收、退稅、移送強制執行具成
本效益時依法辦理應該只是小菜一碟吧？
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